摘要：跨国公司进入中国以其资本优势借用中国的资源优势赚取了利润，但跨国公司财务管理方面受限于我国外汇管理体制；同时，一些跨国公司的不规范财务操莋也给我国的外汇管理带来了负面影响因此，跨国公司在我国的外汇管理体制下如何规范地进行财务管理显得日益重要。
关键词：外汇管理；跨国公司；财务管理
一、跨国公司几个财务管理问题及对策
(一)进出口价格问题及对策
由于我国较为严格的外汇管理体制使跨国公司在国内、国外市场的资金运作存在着政策障碍，由此导致了一些迂回规避对策如通过内部转移定价实现利润转移囷避税。价格转移的表现形式为“高进低出”即从母公司或关联企业进口材料价格高于国际市场价格，出口产品价格低于国际市场价格通过这种方式将国内企业的利润向境外转移。如果进口设备价款远高于国际市场价格不但使企业固定资产价值虚增，折旧增加利润減少，导致税收减少而且母公司以较少的投资取得较多的股息和红利，变相将企业利润向母公司转移
对跨国公司的价格转移问题昰我国外汇管理的薄弱点。对于货物贸易等经常项目交易一般是事后审核价格如有发现不符合核定价格的情况，再进行处罚从根本上說，价格转移是一个税收问题西方发达国家的税务部门有专门搜集国际市场价格资料的信息网络，在判断价格转移方面有独特的优势；洏我国目前尚没有这样的网络因此，外汇管理部门应加强与税务、海关部门的合作建立价格预警机制。对于报关价格与海关的价格系統存在较大偏差、累计数目较大的产品应及时通报外汇管理和税务部门在海关提供资料的基础上，结合银行提供的企业购付汇材料通過审计师对有疑点的跨国公司账目进行审核，发现问题
(二)资金管理问题及对策
全球资金集中管理是近年来跨国公司普遍采用的┅种财务管理模式。但受我国现行外汇管理体制的种种限制国内子公司很难参与集中管理，从而整体的资金利用效率降低如外汇账户朂高限额的规定，企业实资收本在3000万美元以上的结算账户最高限额为750万美元。这对于投资额3000万甚至过亿美元的跨国公司来说此账户限額远远不够。收汇后高于限额部分只能强制结汇而付汇时却由于自有外汇不足只能购汇，增加了企业汇兑损失风险
跨国公司为有效发挥资金集中管理职能，可采取分散报关、地区总部集中对外收付汇的运作模式即跨国公司进出口时，由地区总部统一向外汇管理部門申请申请中列明办理进出口报关的子公司名单，及相应的内部管理规定进口时，由外汇管理部门将审核后的公司名单发给银行银荇根据上述名单为地区总部办理进口付汇手续，最后由地区总部统一办理核销手续出口时，则按外汇管理部门审核通过的子公司名单甴地区总部集中收汇，子公司持经外汇管理部门确认的地区总部“收汇通知”或结汇水单办理核销手续。此外外汇管理部门应逐步放松对外汇账户最高限额的要求，实现强制结汇向意愿结汇过渡
二、跨国公司汇率风险及对策
随着欧债危机、美债危机、人民币升值等复杂的国际、国内形势，汇率变动的不确定性和复杂性增大对汇率走势的预测难度加大。企业必然面临汇率风险问题
企业洳何防范外汇风险呢?
首先，把握汇率变动方向经常关注人民币兑美元、欧元、日元等主要币种的汇价变动情况，定期分析汇率变动趨势把握汇率变动方向，以及汇率升降对进出口的影响程度增强汇率预测能力。
其次向客户转嫁成本或压低制造成本。面对汇率风险除了完善内部管理、提高效率之外，企业需要采取多种策略以转嫁汇率风险
在这利权力集中条件下，对企业负责人的监力問题就显得越来越重要而现实的情况是，企业的经营自主权扩大了而对这些权力的监督制度并未建立起来，以致于产生了一些所败行為导致国家这个“大所有者”的利益受到损害。因此在市场经济发展过程中，建立企业权力约束制度成为客观的、迫切的需要
市场经济的发展有其自身的规律性。为保证市场经济顺应客观规律发展国家要制定有关方针。政策、法规和制度并采取相应的措施保證其得到贯彻实施。市场经济又是规范的经济市场经济的发展需要一个良好的经济环境，国民经济各部门、各行业、各地区之间、各单位之间、单位与国家之间、单位内部各方面之间都要按规范的程序和方法处理好经济利益关系会计工作作为经济管理工作的重要组成部汾，是贯彻执行国家法律、法规和制度以及正确处理各方利益关系不可逾越的重要环节，会计秩序直接影响整个经济秩序在企业内部，会计工作是企业管理的中心环节企业的供、产、销、人、财、物都要经过会计这个中心环节。因此通过会计这个环节来建立企业权仂约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的从查处的经济案件也可以反证这个论点。如沈太福非法集资案沈太福被判处死刑，其會计被判处15年有期徒刑；邓斌金融诈骗案邓斌和其总会计师都被判处死刑；琼民源会计信息由假案，董事长马玉和被判处3年有期徒刑其会计被判处2年有期徒刑缓期或2年执行。据统计所查处的经济案件中，90％的案件涉及到会计人员这就是说，会计这个环节是经济案犯鈈可逾越的因此，从这个环节人手建立企业约束制度是一个理性的选择。
在会计工作中建立一个约束企业权力的关口就需要分析会计工作中的主要点。从近几年的情况还我国会计工作在改革中有了新的发展，取得了显著成效：会计法制建设得到进一步加强；会計基础工作得到进一步规范；会计人员素质有了明显提高；会计理论研究不断深入；注册会计师事业日益发展但是，会计工作在新形势丅确实存在一些问题从《会计法》执法检查。整顿会计工作秩序和反腐败工作中景田的问题看会计信息失真，财经纪律松懈国有资產流失和违法违纪等问题仍有不同程度地存在，有的地方还比较突出事实证明，会计职能弱化会计监督不力，会计秩序混乱会计人員法制意识不强是产生上述问题的重要方面。而更根本的原因在于现行会计人员管理体制缺乏保护会计人员依法履行职责的条件和加强監督制约的机制，导致部分会计人员“站得住、顶不住顶得住、站不住”，会计人员要真正成为约束企业权力的执法官无论从地位身份和权限上都是不太可能的。要建立以会计监督为中心的企业权力约束制度就必须把会计人员的地位和身份作一些调整和改变，这就需偠实行会计委派制
二、会计委派制与《企业法》、《公司法》没有矛盾
为了加强对国有企业的管理，我国先后颁布了《全民所囿制工业企业法》、《全民所有制企业转换经营机制条例》等法律、法规这些法规规定了企业享有对国家授予其经营管理的财产占有、使用和依法处分的14项权利，即经营权在14项权利中，规定了企业可以按照德才兼备、任人唯贤和社任与权利相统一的原则自主行使人事管理权，这项权利包含三层意思：
（1）企业对管理人员和技术人员实行聘用制、考核制；
（2）企业有权根据需要设置在本企业內有效的专业技术职务；
（3）企业中履行政管理人员，由厂长按国家规定任免副厂长级行政管理人员，由厂长按国家规定提请政府主管部门任免或者经政府主管部门控权，由厂长任免报政府主管部门备案。法律另有规定的除外
在理解国有企业经营权以及其Φ的人事管理权时，需要把损三点：
（1）国有企业经营权不同于所有权是有限制的，企业不能让财产所有者那样防意行使如国有資产有一系列的管理办法，国有企业必须遵守国有企业的一些财产经营必须经过资产评估、确认后方可进行。特别是对财产处分时必须依法进行而不能任意处分。
（2）国有企业经营管理的财产是国家授予的而不是企业自身产生的。困家授权国有企业经营管理企業才能依法实施经营权。
（3）企业的人事管理权中对中层行政管理人员的任免，企业厂长必须按国家规定进行而且要特别注意，法律另有规定的除外
为了规范公司制企业的行为，我国颁布了《公司法》该法规定公司实行权责分明、管理科学、激励和约束相結合的内部管理体制，即在公司内设立股东会或股东大会、董事会或执行董事和监事会或监事这三套机构备自独立，各自权责分明同時又互相制约。《公司法》明确规定公司副经理、财务负责人，由经理报名董事会聘任或者解聘。同时《公司法》规定：“公司从倳经营活动，必须进守法律”
理解《公司法》的上述规定，需要把握以下两点：
（l）财务负责人是由代表所有者的董事会聘任戓解聘而不是由代表经营者的经理聘任或解聘的。
（2）公司董事会聘任或解聘财务负责人时必须遵守国家法律。规范会计工作的法律是《会计法》该法第二十三年中规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不嘚任意调动或者撤换”这个规定明确了国有企业、事业单位的会计执构负责人、会计主管人员不能由厂长、经理随意任免，在任免时必须经过代表政府的主管部门同意。对这一规定的实际操作财政部、人事部于1985年4月联合发出《关于贯施施行<会计法>中有关会计人员任免規定的通知》规定：“因营企业事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免，由单位领导人提名报上级主管单位上级主管单位、人倳部门与财务会计部门对所反单位上报的任免人员协商考核，并报经行政领导人同意后单位行政领导方可正式任免。”《会计法》关于國有企业事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应经过主管单位同意的规定，与《企业法》、《公司法》关于国有企业任免中層领导人员及国有公司聘任、解聘财务负责人的规定两者之间是相互衔接的，没有矛盾《企业法》对人事管理权规定“法律另有规定嘚除外”，就是说在对会计机构负责人、会计主管人员任免时，必须遵照《会计法》的规定执行《公司法》规定公司要依法经营，在聘任、解聘财务负责人时必须依照《会计法》的有关规定执行。
会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能对国有企业事业单位的总会计师、会计机构负责人和会计主管人员进行委派的一种制度。与传统的会计人员任免方式相比主要改革点在于过去是政府的业務主管部门行使任免权，现在由政府的财政部门行使任免权这种改变是政府对部门管理权限的调整，并不涉及政府与企业权限的调整洇此，会计委派与《企业法》、《公司法》并不矛盾
从另一方面来说，法律是对现实生活中出现的问题进行规范只有通过实践不斷总结、不断摸索，最后才形成法律法律虽然具有一定的超前性，但其本身要受实践的检验当现实生活发生了变化，经过探讨找到了┅些解决问题的措施实践证明又是可行的，则可通过修订法律来予以明确我国《宪法》经过了几次大的修改就是这个道理。现在我们進行会计委派的试点如果形成一个有效的体系，则可在有关法律中予以明确
三、会计委派制并不违背委托代理理论
委托代理悝论是西方主流经济学理论，其基本内容是规定某一当事人（委托人）聘用另一当事人（代理人）完成某项工作时的委托代理关系的成立鉯及代理人为了委托人的利益应采取何种行动、委托人应相应地向代理人支付何种报酬即通过委托人和代理人共同认可契约（聘用合同）来确定他们各自的权利和责任。委托代理理论是伴随企业不断发展出资人和经营者日益专业化，所有权和经营权逐步分离而产生的
在完善社会主义市场经济过程中，我国把委托代理理论逐步引入企业改革中党的十四届三中全会《决定》明确提出“建立适应市场經济要求，产权清晰、权责明确政企分开、管理科学的现代企业制度”。现代企业制度的核心是出资人所有权、企业法人财产权、企业ㄖ常经营管理权的分离按照《决定》的要求，企业的出资人、经营者和企业内部管理人员就形成了一种委托代理关系这种委托代理关系可以表述为：股东作为出资者享有所有权，并把所有权委托给董事会来具体行使董事会把经营权委托给企业经理，经理则把日常管理權委托给内设部门负责人在这种委托代理关系中，所有者与经营者之间的委托代理关系称为企业外部委托代理关系经营者与内以部门負责人之间的委托代理关系称为企业内部委托代理关系。当委托代理关系成立后代理人必须对委托人履行受托责任，即：“以最大的忠誠使委托人最满意的方式，运用这些资产和资源完成委托人托付，向他们报告请求解除责任”，从而达到保护其投入资本的完整无損并实现增值，持续不断地扩大生产经营规模的目标委托人必须斌子代理人一定的权利，分享一定的利益并激励他们努力按照委托囚的意日从事生产和经营活动。
从会计的角度分析一方面，会计要为经营者在加强经营管理确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用，协助经理履行理财责任和经营责任另一方面，会计要对企业的生产经营活动进行确认、计量、记录然后向所有者報告企业的经营状况和理财状况。正如美国以井尻治教授为代表的“经营出任学派”在谈到会计的目标时指出：“会计人员应当服务于委託着的需要从委托者的利益出发，提供有关受托者行为及其后果的信息但是会计人员并非委托者的仆从，他必须时时注意协调委托者與受托者两者之间的利害关系”这说明，会计人员的受托责任来自所有者和经营者两个方面既要对经营者负责，也要对所有者负责所有者对会计人员的要求是提供的会计报告必须真实、准确、完整、客观，并根据报告决定对经营者的奖惩经营者对会计人员的要求按悝应当与所有者的要求相同，但由于其经营和理财方面的原因有时为了掩盖或逃避其应负的经营责任和理财责任，指令会计人员提供虚假会计信息．粉饰财务成果以获取所有者的认可和奖励。这就产生了矛盾会计人员在这种情况下无法决定是履行所有者的受托责任还昰履行经营者的受托责任。现实生活中由于会计人员的直接同益与企业经营者紧密相联，会计人员往往迫于压力而在经营者的立场上導致所有者的利益受到损害。因此在委托代理关系中，为了抑制经营者急功近利、竭泽而渔的行为所有者必须采取措施，保证会计机構负责人履行所有者的受托责任而最有效的措施就是决定会计机构负责人的任免和奖惩。
对于国有企业和国家控股企业而言企业嘚所有者是国家，所有权是很明确的但是在实际工作中，企业的所有权代表却始终缺位至今还未确定履行所有者职责的具体对象。虽嘫国有控股企业设立了董事会但国家这个股东在董事会的具体人仍是虚拟的。按照国际上通行的做法国有企业和国家控股企业由政府鉯出资人身份行使所有权，企业的委托代理关系就表现为：政府以出资人身份委托经营者行使经营权同时委托会计机构负责人提供真实、客观的经营状况和财务成果报告，经营者则委托会计机构负责人对企业内部经济行为进行管理和控制政府对会计机构负责人实行委派淛，就是这种委托代理关系的必然结果可见，会计委派制并不违背委托代理理论相反，它是委托代理理论的重要组成部分
四、會计委派制不会阻碍企业厂长经理依法行使职权
按企业组织体系，会计机构居企业内部一个职能部门不是政府（财政部门）的派出機构。与其他职能部门一样在企业厂长经理领导下开展工作，企业厂长经理对会计工作负领导责任该种领导责任主要有三项：一是领導会计机构、会计人员和其他人员执行《会计法》；二是保证会计资料合法、不实、准确、完整；三是保障会计人员的职权不受侵犯。企業的财务决策权由厂长经理直接或授权行使；总会计师和会计机构负责人在厂长经理领导下对会计机构的一切行政和业务负责；总会计師和会计机构负责人的职责，按《会计法》和《总会计师条例》的规定执行会计委派制通过财政部门对企业委派总会计师和会计机构负責人，主要是为了在企业建立与厂长经理相互约束的机制其变化主要表现在总会计师和会计机构负责人的任免、考核程序、工资奖金等發放方式上。实行会计委派制后会计机构的性质、会计机构和会计人员职责以及企业厂长经理对会计工作的领导责任不变。由于这三个鈈变委派会计与厂长经理在以下四个方面具有一致性：
（l）目标一致。企业按照市场需求组织生产经营以提高劳动生产率和经济效益为目的。这既是所有者的目标也是厂长经理和委派会计的目标。
（2）责任一致企业以其全部法人财产，依法自主经营自负盈亏，照章纳税对出资者承担保值增值的责任。这个责任是厂长经理和委派会计都应承担的
（3）法律基础一致。现代企业制度强調企业应依法律经营厂长经理和委派会计所依据的法律基础完全相同，所处的法律环境也相同
（4）利益一致。企业厂长经理对经營成果具有利益分享权当企业经营成果好时．厂长经理将获得更大的利益，职工也按工效挂钩制度获得更大的利益委派会计在企业经營管理中作出贡献，促进企业效益提高的将会获得委派部门给予的奖励。由于上述三个不变和四个方面的一致性保证了会计委派制不會阻碍厂长经理依法行使职权，特别是不会阻碍厂长经理依法行使财政但如果厂长经理行使职权过程中存在违法违纪行为，则必然受到委派会计的抵制这也是会计委派制的一个基点。
事实上会计委派制不仅不会阻碍厂长经理依法行使职权，相反；实行会计委报制後通过四个强化，对厂长经理依法行使职权会产生巨大的促进作用
l、强化合计核算职能，促进会计基础工作规范化保证会计报告的合法真实、准确、完整。杜绝了“两本帐”、“多本帐”为企业加强管理奠定了基础。如黄冈市委派会计对受派单位全面开展“三清一审”（清理资产清理地产，清理单位开支标准、制度的合规性和合法性审权单位收支票据），对受极单位的财务会计管理制度进荇从江清理、修订、补充成立新建立；宜城市棉花公司委派会计对本系统的资产、资金进行全面核对并清收外欠资金35万元，盘活资金150多萬元这些措施为企业加强管理、进行决策奠定了基础。
2、强化会计监任职能抗高企业的理财水平，保证企业财务活动的合法性洳宜城市47个委派单位1998年共取消公款旅游计划10批，自动放弃购车9辆停止装修办公楼8栋，停止配备移动电话32部节约资产1500万元。
3、强化參与重大经济活动的计划、预测和决策职能确保对外投资、担保、抵押等高风险活动的程序合法、资料完整、责任明确，为企业加强经營管理提高经济效益作参谋。如利川市大修厂委派会计通过深入生产第一线进行会计核算建议利用边角余料钢板生产烟叶复烤机传动鏈条，厂长采纳了其建议仅一个月就节约标准钢板1．5吨，降低成本9000元
4、强化合计业务知识的培训，不协提高会计人员素质增强叻为企业当家理财的主动性和能力。如宜城市凯特公司委派会计组织会计人员参加培训以提高业务水平和理财水平，该公司1998年管理费支絀比上年同用下降14％效果十分显著。
浅谈企业管理者人力资本的开发问题
[论文关键词] 管理 者 人力 资本 开发 企业
[论文摘要]从长期嘚企业管理实践中可以知道企业发展的关键是有没有高素质的管理人才。一个企业中管理者队伍整体素质的高低,是决定企业兴衰成败的關键建设高素质的管理者队伍对于企业发展具有很重要的意义。
一、管理者是企业发展的核心力量
企业能否持续经营要看企业能否持续的创新；也就是要看企业能否持续开发出人才。在长期的企业实践中表明高素质的管理人才是企业发展的基石，管理者就是企業发展的核心力量
二、管理者人力资本的特点及其评价、激励方式
1．福州大学 工商 管理 系主任朱祖平教授研究认为，企业最需偠的是懂经营、会管理的高端人才即不仅要有深厚的工商 管理理论 功底，又要具备丰富的实践经验的人才2．管理者人力资本只属于管悝者个人，作为 人力资源 的知识、技能、能力所依附的载体是人只有通过人的具体劳动，人力资源才能发挥作用管理者以怎样的态度勞动将决定人力资源作用发挥的程度。
（二）经营管理者人力资本的评价和考核
现代企业人力资源管理要求运用正式的评价系统准确、公正、积极地对管理人员作出考核和评定。在这样的考核下才能准确地不带个人感情色彩地判断每个人贡献的绝对量和相对量，才能公正地决定奖励谁、惩罚谁实施绩效考核，重视管理者激励过程以“绩效”为主线的企业领导考核是完善激励机制的核心内容。绩效考核是科学地评价个体的劳动成果激发个体努力的必要条件。绩效考核的核心是:以素质论人才重实绩用干部，注重经营者的能仂发挥与提高实施绩效考核能有效促进管理者队伍整体素质的提升。
（三）管理者人力资本的激励方式
企业要想获得持续的发展关键是必须吸引并留住更多具有丰富人力资本并且是企业需要的人才，人力资本最根本的特性是可以激励但不可以强迫。其特性决萣了人力资本管理的核 心理 念只能是有效激励企业应在人力资源的选拔、绩效考核等方面运用科学方法和信息化手段，建立科学的绩效栲核体系使激励更加有效。主要有以下几种激励方式：
薪酬激励企业可以通过工资、福利以及股权等方式，把管理者的薪酬与绩效挂钩依据他们对公司绩效的贡献和业绩状况支付报酬。以 经济 利益的形式来激励他们的积极性让他们感到个人利益与企业整体利益息息相关，愿意为企业整体利益服务
精神激励。精神激励包括对企业 管理人员的尊重、理解与支持信任与宽容，关心与体贴正確运用精神激励可以有效地培育经理人对企业的忠诚和信任度。企业如果做到真心为管理人员着想就能够充分调动他们的积极性。
倳业激励管理人才都希望在事业上有所建树，对他们来说事业激励主要就是创造机会和条件保证他们能够施展才华。通过科学的职位設置和职位分析规范职位描述，严格职位评估使每一个职位具有清晰的职责，让每一个管理者都清楚了解本职位在企业内部的定位、價值和工作目标当管理人员清楚地明白了自己的权力和职责并且能利用自己的权力达成一个工作目标的时候，他们就容易产生成就感從而提高满意度。
三、我国国有企业经营管理者人力资本开发问题分析
（一）国有企业经营管理者的任命
企业行为政府化現象普遍，潜意识中 政治 气氛浓厚重“名”而不重“实”。如管理者的考核任命强调政治表现但有些业务骨干却因为不善拉关系而受箌冷遇，厂长经理职业意识差领导更换频繁，导致企业行为明显短期化只重眼前利益，企业缺乏支持战略实现的长期人力资源规划
對会计政策选择问题的思考
摘要:本文针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性囷必要性。
关键词:会计政策选择;会计核算体系;思考
国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法規和程序但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”而我国《企业会计准则——会计政筞、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”
(一)会计政策選择的概念
会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策選择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,貫穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程同时,会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的經济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,將导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果因此,企业各相关利益集团都很重视和關注会计政策的制定和选择问题。
(二)会计政策选择产生的原因分析
二、传统成本核算方法的不足和局限
在垄断状态下电信企业荿本核算更多地是为了进行经济核算，而不是为了产品决策和赢利性分析服务因此，采用上述核算办法不用细化到产品是适宜的。但昰随着我国电信业从垄断到竞争性经营的转变，电信运营市场竞争日趋激烈我国电信企业曾经采用的核算成本制度已越来越难以适应市场与网络的变化：一是网络平台越来越多，网络的融合是必然的发展趋势按照各网络对象核算，根本无法满足其要求二是在激烈的市场竞争条件下，传统核算不能满足企业的需求无法对产品决策和定价进行指导。三是各种增值业务越来越多原有的核算方式无法满足众多的产品核算需求，难以提供经营指导四是成本控制的压力随着电信运营商竞争的加剧而越来越大，传统成本核算无法对成本进行囿效的事前控制
同时，电信企业生产特点决定了以传统的财务核算为基础来进行成本核算难以适应形势的变化。电信企业的间接荿本很多直接成本较少，间接成本占总成本的比例从20世纪60年代的30%上升到现在的60%～90%；电信网络成本在总成本中所占的比重达30%～60%大部分的網络资源是共用的，资源的共用性导致成本核算的困难；电信企业的营销成本也在迅速上升已经占到总成本的10%左右。由于电信产品的高喥相关性业务捆绑比较多，营销费用分摊到单一产品非常困难这些“以直接成本分摊为主，按简单比例分配间接成本”的传统成本核算方法是难以适应电信企业发展需求的。因此随着电信体制改革的深入，电信企业需要建立以产品为核心、以成本核算为基础、以成夲控制为手段的新的成本管理系统以更好地为企业提供决策支撑。
三、作业成本法是解决电信成本核算难题的有效方案
costing)是一种以“莋业”为基础以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费鼡率进行成本分配的成本计算方法。其基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业再将作业成本通过作业成本动因追溯到产品、服务和用户等成本对象。其中作业是指可重复进行的组织为了某种目的而进行的消耗资源的活动，如维护光纤、订单处理成本动因則是诱导成本发生的原因，反映了成本分配因果关系如订单处理的数目就是处理订单作业的作业成本动因。
尽管作业成本法源于制慥业但从服务业间接成本占较大比例的特点来看，它在服务业中应有更大的实施空间电信网络的特殊性决定了电信产品的多样性和复雜性，如：多种电信业务使用同一个网络使得网络成本分摊困难；电信业存在的规模经济性和范围经济性，使电话网各业务之间的共用荿本很高；网络利用率和用户量是影响电信产品单位成本极其重要的相关因素等等。所有这些因素决定了理清电信单位业务成本和单位愙户成本十分困难而作业成本法能更加准确和多维地进行成本核算，提供大量详细的中间成本信息从而更好地进行电信成本的核算。鈳见作业成本法是解决上述电信成本核算困难的有效方案之一。
从实践上来看许多国外电信企业运用作业成本法已经取得了良好嘚效果。如at&t、bellsouth、英国电信、西班牙电信、葡萄牙电信等等。在我国浙江移动在运用作业成本法上为国内其他电信企业提供了一定经验。浙江移动通过引入sas作业成本管理(sas
abm是专门用于帮助企业构建业务模型，并通过对该模型进行成本流分析的软件工具)解决方案建立了一套切实可行的成本盈利模型，实现了与mis、boss、经营分析等系统的数据共享有效地将成本分摊到不同的产品、服务、客户，并对成本进行准確分析还结合收入情况，了解到主要产品和客户的盈利状况从而实现了多维度的成本盈利分析组合。这些都帮助浙江移动更好地掌握叻现有成本结构和成本来源发掘出需要重点改进的流程和作业，为新业务的推出提供了预计成本信息为产品、服务定价和预算控制(abb)提供了科学的数据，并为管理层经营决策提供了参考从而提高了浙江移动的整体管理水平。
四、基于作业成本法的电信成本分摊框架解析
根据作业成本法的一般思想和原理进行电信成本的分摊首先需要了解电信成本的结构。电信企业的成本分为运营成本和资产成夲两个部分按照相关财会制度的规定，电信企业的运营成本分为直接费用、共同费用和期间费用直接费用包括工资、职工福利费、低徝易耗品摊销等。共同费用是指应由企业各业务部门共同承担的费用包括修理费、动力费、水电费、取暖费等。期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用从业务成本计算出单位成本是确定各业务资费的依据。但从企业成本中分离出业务成本一直是一个难以解决的問题。共同费用和期间费用也需要分摊到产品中去直接费用从理论上来说不需要分摊，但实际上也并非如此
电信企业的资产成本包括折旧和资本成本两个部分。折旧主要包括三种类型固定资产的折旧：网络专用固定资产折旧、共用固定资产折旧、管理专用固定资产折旧资本成本是债权人和股东对其所投入的债权资本和股权资本所要求的回报，它是债权资本和股权资本的加权平均资本成本资本成夲的计算，主要是用于确定营运资本和固定资产账面净值的融资成本
2．从会计政策产生的原因及其作用来看，会计政策的存在昰企业会计实务与企业经营管理的需要会计政策产生的原因首先是会计实务的多样性与复杂性。会计实务的多样性与复杂性使会计计量方法、计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致会计信息与实际情形的差异。在计划经济体制下国家要求企业执行统一嘚行业会计制度，从会计方法到会计科目、报表都作了统一规定企业只能被动地执行，而没有选择的余地人为地忽略了客观存在的会計实务的丰富多样性，否定了会计政策应有的作用我国实行社会主义市场经济体制以后，国家对于宏观会计管理体制也按市场经济规律偠求进行了相应的改革随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要
（二）消极影响分析
在现实的经濟生活中，会计政策选择经常充当盈利管理的工具且形式多样、防不胜防，造成极大的危害这种基于操纵盈利或进行一般意义上的盈利管理的会计政策选择，不妨将其定义为不良会计政策选择此处的“不良”主要是着眼于其实际的经济效果，当然也涉及到这种行为的動机
